Apskaitoje yra daugybė subtilybių, kurios praktiškai neatsiranda labai dažnai, tačiau būtent veiksmų tvarkos žinojimas tokiais „siaurais“momentais formuoja eksperto kompetenciją. Šie klausimai apima nelikvidaus turto nurašymo atspindį.
Pirmiausia išsiaiškinkime, kas tai yra. Nelikvidus skystis yra turtas, atsargų straipsniai, kurie negali būti naudojami įmonės veikloje, yra likviduojami ir, atitinkamai, nurašomi. Tai taip pat apima gatavus produktus, kurių nebuvo galima parduoti.
Kodėl susidaro nelikvidus turtas?
Nelikvidaus turto susiformavimui gali būti daugybė priežasčių: įmonės perprofiliavimas, dėl kurio esamos atsargos lieka nepateiktos, sumažėjusi produktų paklausa, klientų praradimas, padidėjusi konkurencija, tendencijų pokyčiai, gamybos planavimo klaidos, kokybiškų prekių praradimas ilgalaikio sandėliavimo metu ir kt.
Ką daryti su nelikvidžiu turtu?
Variantai gali būti labai skirtingi ir priklauso nuo produkto kategorijos. Pavyzdžiui, galite:
- paskelbti nuolaidą tokiems gaminiams;
- surengti išpardavimą;
- padaryti nelikvidų susijusį produktą, kuris padės padidinti kito produkto pardavimus;
- didmenine prekyba maisto produktais ūkiams, gyvulių pašarams;
- parduoti produktą rinkoje su nuolaida;
- parduoti produktą po peržiūros sumažėjus vertei.
Kaip nurašyti nelikvidų turtą apskaitoje ir mokesčių apskaitoje?
Nerealizuotas produktų likučius apskaitoje galima nurašyti į kitas išlaidas kaip pasenusį turtą. Mokesčių apskaitoje nurašytų atsargų savikaina gali būti siejama su gamybos, kuri negamino produktų, savikaina.
Sprendimą nurašyti prekes dėl pasenimo priima vadovas, tačiau šiam sprendimui pagrįsti sukuriama komisija iš materialiai atsakingų asmenų, kurie privalo:
tikrinti medžiagas, dokumentuose išdėstyti jų netinkamumo toliau naudoti pagal paskirtį priežastis,
įvertinti galimybę panaudoti kitiems poreikiams arba įgyvendinti iš šono, įvertinti jų rinkos vertę (tai daroma kartu su ekonominių tarnybų specialistais).
Jei komisijos išvadoje nustatoma, kad toliau perdirbti naftos perdirbimo gamyklos neįmanoma, tada jos yra šalinamos. Apskaitoje jų savikaina įtraukiama į kitas išlaidas:
Dt 91 - Kt 10 - morališkai pasenusi medžiaga, nurašyta
Jie atsispindi balanse ataskaitinių metų pabaigoje, atėmus atidėjimą materialiojo turto savikainai mažėti. Šis rezervas sudaromas organizacijos finansinių rezultatų sąskaita skirtumui tarp dabartinės atsargų rinkos vertės ir jų faktinės savikainos, jei pastarųjų vertė yra didesnė. Tai yra, jei per metus nelikvidūs produktai nebuvo nurašyti ir metų pabaigoje liko sandėlyje, būtina sukurti rezervą (žr. Metodinių rekomendacijų 20 punktą):
Dt 91-2 - Kt 14 - buvo sukurtas rezervas atsargų savikainai sumažinti
Vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais, kai produktai, kuriems buvo sukurtas rezervas, nurašomi, rezervuota suma bus atkurta atvirkštiniu būdu:
Dt 14 - Kt 91-1 - rezervuota suma atkurta
Bet reikia atsiminti, kad mokesčių apskaita nenumato galimybės sukurti tokį rezervą, todėl rezervo atskaitymų suma mokesčių požiūriu nelaikoma sąnaudomis. Todėl atsiranda nuolatinis skirtumas, reikalaujantis apskaitoje pripažinti nuolatinę mokestinę prievolę (pagal PBU 18/02 7 punktą).
Panašiai mokesčių apskaitoje pajamos ir atkurto rezervo suma nepripažįstamos, taigi, nurašant produktus ir atkuriant rezervą, apskaitoje turi atsispindėti ilgalaikis mokestinis turtas:
Dt 99 - Cr 68 - rezervo sumai sukaupta nuolatinė mokestinė prievolė
Dt 68 - 99 Kt atstatyto atidėjinio dalyje atspindėjo nuolatinį mokestinį turtą
Už bet kokios nelikvidaus turto susidarymo priežasties, net jei iš pirmo žvilgsnio atrodo grynai išorinė, nepriklausoma nuo įmonės, iš tikrųjų yra verslo organizavimo procesų trūkumų. Norėdami juos identifikuoti, galite naudoti paprastą, bet veiksmingą „Five Whys“metodiką. Ji mums sako, kad jei suformuluosite problemą ir 5 kartus užduosite klausimą „Kodėl?“, Rasite jos šaknį. Šį metodą geriausia naudoti minčių audroje.
